Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Доброводьное страхование втотранспорт как учеть в налоговом учете

Доброводьное страхование втотранспорт как учеть в налоговом учете

Как отражать расходы на страхование в бухгалтерском и налоговом учете?


30 ноября 2012 г. 14:17 Компания Договоры страхования заключены сроком на 1 год и больше.

В учетной политике организации закреплено, что расходы на страхование учитываются на счете и признаются равномерно в течение срока действия договора страхования. Правомерно ли организация ведет учет расходов (затрат) на страхование на счете ? Как отражать расходы на страхование в налоговом учете (налог на прибыль)?

Бухгалтерский учет В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет . Перечень объектов учета на счете не является закрытым.

Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета.

65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета. Так, в письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 Минфин России разъяснил, что если произведенные организацией затраты в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.

Отметим, что в соответствии с п. 32 Положения при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п.

5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п.

19 ПБУ 10/99). Обращаем Ваше внимание на то, что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования о переносе затрат на страхование в расходы нескольких отчетных периодов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, организация должна самостоятельно решить, относить рассматриваемые затраты к текущим расходам (и признать их единовременно) либо равномерно распределять их между расходами следующих отчетных периодов в течение всего срока действия договора страхования.

Применительно к рассматриваемой ситуации мы считаем возможным вариант учета затрат на страхование в составе активов с их равномерным списанием на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Отметим, что такой вариант учета позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. При этом принятый порядок признания затрат в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации.

Тем не менее заметим, что согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» использование для данных целей счета вместо счета переводит рассматриваемые активы из одной группировки оборотных активов, отражаемую в балансе как «Запасы», в другую группировку оборотных активов, отражаемую в балансе как «Дебиторская задолженность».
20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» использование для данных целей счета вместо счета переводит рассматриваемые активы из одной группировки оборотных активов, отражаемую в балансе как «Запасы», в другую группировку оборотных активов, отражаемую в балансе как «Дебиторская задолженность». Последнее обстоятельство, по нашему мнению, может повлиять на выводы о сбалансированности активов по видам и степени ликвидности и тем самым посеять сомнения в достоверности бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет В соответствии с п.

1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп.

5 п. 1 ст. 253 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного, учитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (смотрите также письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете страховые взносы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, должны учитываться равномерно в течение срока действия договора страхования.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Арыков Степан Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей 14 ноября 2012 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учесть расходы на страхование автомобиля при налогообложении (ОСНО)

  1. 1.
  2. 2.
  3. 3.

Налог на прибыль: ОСАГОРасходы на ОСАГО при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 263 НК РФ).Ситуация: нужно ли в бухучете и при налогообложении включать в первоначальную стоимость автомобиля расходы на ОСАГО?Нет, не нужно.Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности в первоначальную стоимость автомобиля не включаются. Их нужно списывать на текущие расходы.

Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 и статья 263 Налогового кодекса РФ.При этом не имеет значения, что автомобиль без полиса по ОСАГО не зарегистрируют в органах ГИБДД и он не сможет пройти техосмотр (п.

2 ст. 4, п. 1 ст. 32 Закона от 25 апреля 2002 г.

№ 40-ФЗ). От этого сущность расходов по страхованию не меняется.

Ведь и в дальнейшем нужно ежегодно получать полис по ОСАГО и уплачивать страховые взносы. А это уже никак не связано с регистрацией автомобиля. Таким образом, напрямую расходы по ОСАГО с приобретением автомобиля не связаны.

Поэтому их не нужно включать в его первоначальную стоимость.Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по г.

Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322. В для заключения договора ОСАГО вам потребуется . Чтобы ее получить, необходимо пройти техосмотр автомобиля. Затраты на техосмотр при расчете налога на прибыль отнесите к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)?Нет, нельзя.По мнению контролирующих ведомств, налоговую базу по налогу на прибыль расходы на ДСАГО не уменьшают (письма Минфина России от 7 сентября 2005 г.
11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)?Нет, нельзя.По мнению контролирующих ведомств, налоговую базу по налогу на прибыль расходы на ДСАГО не уменьшают (письма Минфина России от 7 сентября 2005 г.

№ 03-03-02/74, УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753). Такая позиция объясняется следующим.

Расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль в случае, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для осуществления деятельности (подп.

8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО возникает постоянная разница.

С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на ДСАГО ООО «Альфа» эксплуатирует легковой автомобиль и дополнительно страхует свою гражданскую ответственность по договору ДСАГО.

Автомобиль используется для управленческих нужд организации.

Договор заключен на один год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Сумма годовой страховой премии по договору ДСАГО составила 3000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2016 года. В учете организации сделаны следующие записи.

1 февраля 2016 года: Дебет 76-1 Кредит 51 – 3000 руб.

– перечислена страховая премия по договору ДСАГО. Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по январь 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

28 февраля 2016 года: Дебет 26 Кредит 76-1 – 230 руб.

(3000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) – списаны расходы на ДСАГО за февраль 2016 года.

При расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО не учитываются. Поэтому по окончании каждого месяца в течение действия договора ДСАГО бухгалтер отражает в учете постоянное налоговое обязательство.

В феврале 2016 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 46 руб. (230 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО. Они заключаются в следующем.Пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ позволяет включить в состав расходов все виды добровольного страхования транспорта.

При этом статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит прямого запрета на отнесение затрат на добровольное страхование автогражданской ответственности к расходам при расчете налога на прибыль.В то же время если организация примет эту точку зрения, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Есть судебные решения, поддерживающие такую позицию (см., например, определения ВАС России от 8 октября 2008 г. № 13023/08, от 27 июля 2007 г.

№ 8953/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007, Уральского округа от 11 апреля 2007 г. № Ф09-2375/07-С3, Поволжского округа от 8 июня 2006 г.

№ А65-35811/2005-СА2-41, Московского округа от 10 октября 2005 г. № КА-А40/9616-05). Затраты на добровольное страхование (каско) учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в сумме фактических затрат (подп.

1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ОСАГО (каско) по автомобилю, который организация получила по договору лизинга?

На весь срок пользования она оформила временную регистрацию транспорта.Да, можно.Организация, получившая автомобиль в аренду, должна страховать свою автогражданскую ответственность. Это следует из абзаца 4 статьи 1 Закона от 25 апреля 2002 г.

№ 40-ФЗ. Хотя из названия Закона

«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

можно предположить, что ОСАГО обязательно только для собственников транспорта, – это не так.

В данном случае под владельцами автомобилей понимаются не только собственники. К владельцам приравниваются также лица, которые распоряжаются транспортом на любом другом законном основании.

В том числе на праве аренды. Поэтому организация-лизингополучатель вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством. Основание для этого – пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.Внимание: без договора ОСАГО организация не имеет права эксплуатировать транспортное средство (п.

2 ст. 19 Закона от 10 декабря 1995 г.

№ 196-ФЗ).Расходы на добровольное страхование автомобиля (каско) организация-лизингополучатель также вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, подп. 1 п.

2 ст. 4 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Это правило применяется и в том случае, если полученный транспорт продолжает числиться на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г.

№ 03-03-06/1/119).Ситуация: может ли лизингополучатель при расчете налога на прибыль учесть затраты на страхование каско полностью в случае угона, хищения, гибели автомобиля?

Виновные не установлены. Страховое возмещение получил лизингодатель-выгодоприобретатель.Да, может.Предмет лизинга (автомобиль) может быть застрахован от рисков утраты (угон, хищение, гибель), недостачи или повреждения. Страхователь и выгодоприобретатель по договору страхования определяются договором лизинга.

Страхователь и выгодоприобретатель по договору страхования определяются договором лизинга.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 21 Закона от 29 октября 1998 г.

№ 164-ФЗ.Расходы на добровольное страхование автомобиля каско организация-лизингополучатель вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, кто является выгодоприобретателем по договору каско (подп.

1 п. 1 ст. 263 НК РФ).После наступления страхового случая (угона, хищения, гибели) часть страховой премии, не учтенную при расчете налога на прибыль, лизингополучатель (страхователь) вправе единовременно признать в составе расходов. Такой порядок следует из пункта 1 ст. 252, п. 3 ст. 263, п. 1, 6 ст.

272 Налогового кодекса РФ.Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страхователя выплаты, полученные по договору каско с безусловной франшизой?

Страховая компания оплачивает ремонт и выставляет счет на оплату франшизы.В бухгалтерском и налоговом учете сумму полученной страховой выплаты отразите в доходах без учета суммы безусловной франшизы.

А стоимость ремонта автомобиля учтите в расходах в полном объеме.Для начала поясним, что такое безусловная франшиза. Это условие в договоре страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы (п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г.

№ 4015-1). Допустим, ваша организация оформила договор с безусловной франшизой на сумму 10 000 руб. Тогда порядок возмещения расходов на ремонт автомобиля будет следующий.

Если расходы на ремонт не превысят 10 000 руб., то организация сама оплачивает ремонт, а страховая компания эту стоимость не возмещает. Если же стоимость ремонта будет больше 10 000 руб., например 40 000 руб., то страховая компания возместит 30 000 руб., а ваша организация оплатит за свой счет только 10 000 руб.БухучетВ бухучете безусловную франшизу отразите в составе прочих расходов как часть расходов на ремонт автомобиля (п. 13 ПБУ 10/99).На дату получения акта выполненных работ (выписанного на организацию-автовладельца) сделайте проводки:Дебет 20 (91-2) Кредит 60 – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом (с учетом суммы безусловной франшизы);Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС со стоимости ремонта;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету входной НДС;Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1 – страховая выплата признана в составе прочих доходов (за минусом суммы безусловной франшизы);Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией» – отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта;На дату перечисления безусловной франшизы страховой компании запись будет такой:Дебет 76-1 Кредит 51 – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.Налоговый учетОсобого порядка для учета франшизы по договорам страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

По сути в данной ситуации организация оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля.

Автосервис выполняет ремонт, а рассчитывается за ремонт страховая компания. При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы.
При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы.

То есть организация по условиям договора возмещает страховой компании часть расходов.Когда все документы есть, то расходы на оплату франшизы можно признать в целях налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).Если применяете метод начисления, то расходы признавайте на дату, когда страховая компания выставила вам документы (п.

5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – датой признания расходов будет день, когда вы перечислили сумму франшизы страховой компании (п.

3 ст. 273 НК РФ). Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении безусловную франшизу по договору каско. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) ООО «Альфа» заключило со страховой компанией договор каско с безусловной франшизой.

Сумма безусловной франшизы составляет 10 000 руб.

По условиям договора при наступлении страхового случая страховая компания полностью оплачивает стоимость ремонта автомобиля. После проведенного ремонта страховая компания предъявляет «Альфе»: – акт выполненных работ по ремонту автомобиля, составленный на организацию-автовладельца; – счет на сумму безусловной франшизы (часть стоимости ремонта в сумме 10 000 руб.), которую «Альфа» должна перечислить страховой компании. В апреле автомобиль «Альфы» попал в ДТП.

Водитель автомобиля признан невиновным в аварии. Стоимость ремонта автомобиля оценена в 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Ремонт проводился в автосервисе.

Страховая компания оплатила автосервису стоимость ремонта в сумме 35 400 руб. В этом же месяце после выполнения ремонта страховая компания представила «Альфе» акт выполненных работ по ремонту автомобиля и счет на оплату безусловной франшизы в сумме 10 000 руб.

Эту сумму «Альфа» перечислила страховой компании 5 мая. Акт выполненных работ автосервис оформил на ООО «Альфа». В учете «Альфы» бухгалтер данные операции учел следующим образом.

Апрель: Дебет 20 Кредит 60 – 30 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом; Дебет 19 Кредит 60 – 5400 руб.

– отражен входной НДС со стоимости ремонта; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 5400 руб. – принят к вычету входной НДС; Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1 – 25 400 руб. (35 400 руб. – 10 000 руб.) – страховая выплата признана в составе прочих доходов; Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией» – 35 400 руб.

– отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта.

Май: Дебет 76-1 Кредит 51 – 10 000 руб. – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Альфы» включил 25 400 руб.

в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта в сумме 30 000 руб.

(включая сумму безусловной франшизы – 10 000 руб.) – в состав прочих расходов.Порядок налогового учета затрат на страхование (как добровольное, так и обязательное) зависит от периодичности уплаты страховой премии и от метода признания доходов и расходов, который применяет организация. Вас также может заинтересовать

Страховка для авто: учет и налогообложение

09 апреля 2009 г. 13:25 О. Сопунько, эксперт «» Общеизвестно, что «автогражданка» покрывает не все риски, связанные с эксплуатацией транспорта.

По этой причине фирмы зачастую практикуют заключение договоров, которые обеспечивают «железному другу» дополнительную страховую защиту.

Естественно, удовольствие это не из бесплатных, а значит, неминуемо встает вопрос о возможности учета соответствующих расходов при расчете налога на прибыль. Страховки бывают разные… В статье 3 Закона от 27 ноября 1992 года № 4015-1

«Об организации страхового дела в Российской Федерации»

выделяется 2 основных вида страхования: обязательное (условия и порядок определяются конкретными законами); добровольное, осуществляемое на основе договора и самостоятельно разрабатываемых страховщиками правил.

Рекомендуем прочесть:  Двойной ндс в магазине

Для всех владельцев ТС обязательным является страхование гражданской ответственности, правовая основа которого – Закон от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ и принятые в соответствии с ним подзаконные акты. Вполне логично, что взносы по «автогражданке» учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах утвержденных тарифов. Таково требование Налогового кодекса.

К слову сказать, с 25 марта 2009 года изменился ряд поправочных коэффициентов к базовому тарифу. Так, при допуске к управлению авто неограниченного количества водителей придется заплатить несколько больше, чем раньше.

Дополнительная нагрузка ляжет и на тех, кто эксплуатирует «малолитражки» с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил.

С другой стороны, меньше потратятся собственники ТС, под капотом у которых больше 100 «лошадок». Соответствующие изменения были внесены в постановление правительства от 8 декабря 2005 года № 739. Наверное, многие сталкивались с ситуацией, когда страховщик предлагает за отдельную плату оформить «расширенный» полис ОСАГО.

Однако профинансировать оплату дополнительных услуг скорее всего удастся только за счет чистой прибыли. Данный вывод следует из письма Минфина от 7 сентября 2005 года № 03-03-02/74. Мотивация чиновников проста: расходы на добровольное страхование ответственности признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием ведения бизнеса фирмы в соответствии с общепринятыми международными требованиями ( НК).

А представить в подобной роли ДСАГО весьма проблематично.

Впрочем, служители Фемиды склонны проявлять гуманность в данном вопросе. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 года по делу № А56-15666/2007 говорится о том, что затраты юрлица по добровольному страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, соответствуют положениям главы 25 Кодекса. ФАС Уральского округа пошел еще дальше и указал, что пункт 1 статьи 263 Кодекса не содержит запрета на отнесение расходов по ДСАГО в состав затрат на добровольное страхование (постановление от 11 апреля 2007 г.

№ Ф09-2375/07-С3 по делу № А76-8845/06).

Аналогичного мнения придерживается и ВАС, который Определением от 27 июля 2007 года № 8953/07 отказал в пересмотре дела в порядке надзора.

В свою очередь взносы на добровольное имущественное страхование ТС на основании пункта 3 статьи 263 Кодекса списываются в размере фактических затрат. Главное, чтобы автомобиль использовался в производственной деятельности либо для управленческих нужд.

Ведь в противном случае не будут выполняться требования подпункта 1 пункта 1 статьи 263 Кодекса (письмо Минфина от 20 февраля 2008 г.

№ 03-03-06/1/119). Момент истины Итак, списать в целях налогообложения прибыли можно. Но в какой момент отразить эту операцию в учете?

Ведь договор заключается на один календарный год или на меньший срок.

При этом стороны сделки могут предусмотреть как единовременную уплату взноса, так и его разбивку на несколько платежей (что особенно актуально для КАСКО).

Если страховая премия вносится сразу, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней страховой защиты в отчетном периоде. Об этом говорится в Налогового кодекса. В случае, когда уплата страхового взноса происходит в рассрочку, то сумма каждого платежа признается равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Проще говоря, страховой взнос в последнем случае учитывается на конец каждого квартала или месяца исходя из количества календарных дней в таком периоде и части страхового взноса. Данная величина определяется путем деления всей суммы страховой премии на общее количество календарных дней, в течение которых действует . Такого мнения придерживается Минфин в письме от 12 марта 2009 года № 03-03-06/2-37.

Пример 1 Фирма является собственником автомобиля, который используется в производственной деятельности. В апреле 2009 года фирма застраховала данный автомобиль сроком на 12 месяцев (с 13.04.09 по 12.04.10). Был оформлен договор КАСКО на сумму 60 000 рублей.

Взнос по договору имущественного страхования уплачивается ежеквартально четырьмя равными платежами, каждый из которых вносится следующим образом: не позднее 13 апреля 2009 г., 13 июля 2009 г., 13 октября 2009 г., 13 января 2010 г. Сумма ежеквартального платежа – 15 000 рублей (60 000 руб. : 4). Ежемесячно в налоговом учете будут списаны следующие суммы: 1) в апреле 2009 г.

– 2967,03 руб. (15 000 руб. : 91 дн.

x 18 дн.); 2) в мае 2009 г. – 5109,89 руб. (15 000 руб. : 91 дн. x 31 дн.); 3) в июне 2009 г.

– 4945,05 руб. (15 000 руб. : 91 дн. x 30 дн.); 4) в июле 2009 г. – 5075,85 руб.

((15 000 руб. : 91 дн. x 12 дн.) + (15 000 руб. : 92 дн. x 19)); 5) в августе 2009 г.

– 5054,35 руб. (15 000 руб. : 92 дн. x 31 дн.); 6) в сентябре 2009 г.

– 4891,30 руб. (15 000 руб. : 92 дн. x 30 дн.); 7) в октябре 2009 г. – 5054,35 руб. ((15 000 руб. : 92 дн.

x 12 дн.) + 15 000 руб. : 92 дн. x 19); 8) в ноябре 2009 г. – 4891,30 руб.

(15 000 руб. : 92 дн. x 30 дн.); 9) в декабре 2009 г.

– 5054,35 руб. (15 000 руб. : 92 дн. x 31 дн.); 10) в январе 2010 г. – 5123,19 руб. ((15 000 руб. : 92 дн.

x 12 дн.) + 15 000 руб. : 90 дн.

x 19); 11) в феврале 2010 г. – 4666,67 руб. (15 000 руб. : 90 дн. x 28 дн.); 12) в марте 2010 г. – 5166,67 руб. (15 000 руб. : 90 дн.

x 31 дн.); 13) в апреле 2010 г. – 1956,52 руб. (15 000 руб. : 92 дн. x 12 дн.). Бухгалтерский учет В бухгалтерском же учете затраты по всем видам страхования автотранспорта – это не что иное, как расходы по обычным видам деятельности, включаемые в себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Данный вывод следует из положений пунктов 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г.

№ 33н). Как нетрудно догадаться, страховые взносы учитываются в качестве затрат, которые произведены организацией в отчетном периоде, но относятся к следующим кварталам.

В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н. Отдельно стоит упомянуть о взносах на добровольное страхование гражданской ответственности.

Во избежание проблем с контролирующими органами фирмы не рискуют учитывать затраты по данному виду страхования в целях налогообложения. Следовательно, возникает постоянная разница и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п.

4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г.

№ 114н). Пример 2 Фирма является собственником автомобиля, который используется в производственной деятельности.

В апреле 2009 года фирма застраховала данный автомобиль сроком на 12 месяцев (с 13.04.09 по 12.04.10). Были оформлены следующие договоры: ОСАГО – на сумму 7500 рублей; КАСКО – 60 000 рублей; ДСАГО – 3600 рублей. Взносы по договорам страхования ответственности были уплачены единовременно.

Во избежание споров с налоговиками юрлицо оплачивает взнос по договору ДСАГО за счет чистой прибыли. Взнос по договору имущественного страхования уплачивается ежеквартально четырьмя равными платежами, каждый из которых уплачивается не позднее 1-го числа отчетного периода (13 апреля 2009 г., 13 июля 2009 г., 13 октября 2009 г., 13 января 2010 г.). Согласно бухгалтерской учетной политике расходы будущих периодов списываются равномерно.

В учете будут сделаны следующие проводки: По договору обязательного страхования гражданской ответственности: Дебет («Расчеты по имущественному и личному страхованию») Кредит – 7500 руб. – перечислен страховой взнос по договору ОСАГО; Дебет Кредит – 7500 руб. – сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение 12 месяцев (с апреля 2009 г.): Дебет Кредит – 625 руб. = (7500 руб. : 12) – списана часть расходов будущих периодов. По договору добровольного страхования гражданской ответственности: Дебет Кредит – 3600 руб.

– перечислен страховой взнос по договору ДСАГО; Дебет Кредит – 3600 руб. – сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов. Ежемесячно в течение 12 месяцев (с апреля 2009 г.): Дебет Кредит – 300 руб.

= (3600 руб. : 12) – списана часть расходов будущих периодов; Дебет Кредит – 60 руб. = (300 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство. Так как метод списания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то по договору имущественного страхования в учете станет отражаться .

В апреле 2009 г. в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет Кредит – 15 000 руб. – перечислен взнос за период с 13 апреля 2009 г. по 12 июля 2009 г.; Дебет Кредит – 15 000 руб.

– расходы по договору отражены в составе расходов будущих периодов; Дебет Кредит – 5000 руб. – отражена сумма расходов, относящаяся к текущему месяцу; Дебет Кредит – 2000 руб.

((15 000 руб. – 5000 руб.) х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство. В мае и июне 2009 г. в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет Кредит – 5000 руб.

– отражена сумма расходов, относящаяся к текущему месяцу; Дебет Кредит – 1000 руб. (5000 руб. х 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

В июле 2009 г. в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет Кредит – 15 000 руб. – перечислен взнос за период с 13 июля 2009 г.

по 12 октября 2009 г.; Дебет Кредит – 15 000 руб. – расходы по договору отражены в составе расходов будущих периодов; Дебет Кредит – 5000 руб.

– отражена сумма расходов, относящаяся к текущему месяцу; Дебет Кредит – 2000 руб.

((15 000 руб. – 5000 руб.) х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство. В августе и сентябре 2009 г. в учете будут сделаны следующие проводки: Дебет Кредит – 5000 руб.

– отражена сумма расходов, относящаяся к текущему месяцу.

Дебет Кредит – 1000 руб. (5000 руб. х 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+