Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Отражение аванса по соглашению о замене стороны в бухгалтерском учете

Отражение аванса по соглашению о замене стороны в бухгалтерском учете

Отражение аванса по соглашению о замене стороны в бухгалтерском учете

Замена стороны в договоре проводки


» Административное право Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний.

Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор.

А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором.

То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность.

Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).Дебет и креди на примерах в статье: что такое дебет и кредит простыми словами.Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве.

Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:Дебет 62 (58, 76…) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76…) «Первоначальный должник» – отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:Дебет 50 (51, 60, 76…) Кредит 62 (58, 76…) «Новый должник» – поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг.

Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:Дебет 60 (66, 76…) Кредит 76 – списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76) – произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должникаВ июне ООО «Торговая фирма “Гермес”» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб.

(в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма “Мастер”» (контрагент).

«Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о том, что в счет оплаты готовой продукции, полученной «Мастером» от «Альфы», «Мастер» берет на себя обязательство по погашению долга «Альфы» перед «Гермесом».В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.В июне:Дебет 10 Кредит 60 – 500 000 руб.

– получены материалы от «Торговой фирмы “Гермес”»;Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб.

– отражен НДС за приобретенные материалы;Дебет 68 Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным материалам.На момент отгрузки товаров «Мастеру»:Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб.

– признан доход от реализации продукции «Мастеру»;Дебет 90-3 Кредит 68 – 90 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.В июле:Дебет 60 Кредит 62 – 590 000 руб.

– обязательства по переводу долга зачтены в счет оплаты поставленной продукции.Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:Дебет 60 (76) Кредит 76 – отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76…) – погашена задолженность перед кредитором.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должникаВ июне ООО «Торговая фирма “Гермес”» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб.

(в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля.

1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма “Мастер”» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб.

«Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.В январе:Дебет 10 Кредит 60 – 1 000 000 руб.

– отражено получение продукции от «Альфы»;Дебет 19 Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;Дебет 68 Кредит 19 – 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.В июле:Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 590 000 руб.

– приняты обязательства перед «Торговой фирмой “Гермес”»;Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» – 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма “Гермес”» Кредит 51 – 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой “Гермес”».Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи?

Право собственности переходит после оплаты продавцу.Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи.

А именно:

  1. погасить задолженность перед продавцом;
  1. фактически получить имущество от бывшего покупателя;
  1. получить право собственности на имущество после полной оплаты.

Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств.

Ведь все условия для этого выполнены.

Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» – отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;Дебет 08 Кредит 60 – отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед бывшим покупателем.Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:Дебет 60 Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60, 76).Что касается НДС.

Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет.

Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п.

При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п.

1, 3 ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п.

2 ст. 273 НК РФ).В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке, несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п.

1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (п. 2 ст. 273 НК РФ).У нового должника сама операция перевода долга не отразится при расчете налога на прибыль.

То есть такая операция не повлияет ни на доходы, ни на расходы. Ведь он просто участвует в расчетах.В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров.

Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору.

При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает.

Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент?Да, нужно.Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:

  1. стороны изменили или расторгли договор;

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.Фактически продавец не вернул деньги покупателю.

Но покупатель согласился, что аванс вернет третье лицо.

Таким образом, кредиторская задолженность продавца гасится. Поэтому покупателю нужно восстановить НДС (абз.

2 п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268).В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет.

Ведь организации на упрощенке признают доходы и расходы после их фактической оплаты (п.

1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавец учтет доход, когда новый должник погасит обязательство.

То есть так же, как если бы обязательство по оплате исполнил первоначальный должник. Доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника (п.

1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).У первоначального должника при переводе долга прекращается обязательство по оплате. Поэтому стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) он может признать в составе расходов. Ведь обязанность по их оплате исполнена на дату перевода долга (подп.

5, 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 марта 2012 г.

№ 03-11-06/2/45, от 25 мая 2012 г.

№ 03-11-11/169).У нового должника попросту возникает долг перед кредитором.

Но в учете это никак отражать не нужно. Расходы возникнут, только когда такой должник станет расплачиваться с продавцом.На расчет единого налога перевод долга не повлияет. И не важно, о какой стороне идет речь: кредитор, новый должник или первоначальный. В любом случае объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.
В любом случае объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.

1 ст. 346.29 НК РФ). То есть фиксированный показатель.Если у кредитора, первоначального или нового должника перевод долга не связан с деятельностью на ЕНВД, то на расчет единого налога это не влияет.

Тогда налоги нужно рассчитать по общей системе налогообложения.Сопутствующие расходы, которые возникли и связаны с переводом долга и относятся как к деятельности на ЕНВД, так и к общей системе налогообложения, нужно распределить.Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_pri_perevode_dolga/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_perevod_dolga/96-1-0-2533В результате деятельности организаций, взаимоотношений физических и юридических лиц возникают обстоятельства, когда одна из сторон не может выполнить условия заключенных договоров и появляется необходимость передачи обязательства третьему лицу. В договоре двух сторон появляется третья, которая принимает обязательства должника на себя.

Соглашения, связанные с переменой лиц, совершаются в соответствии со статьями 391 и 392, с учетом правил, содержащихся в статье 389 главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При замене дебитора оформляется трехстороннее соглашение, в котором участвуют: первоначальный должник, кредитор, новый должник.Перевод долга допускается только при обязательном согласии кредитора, который, заключая договор, учитывал платежеспособность, обязательность и другие качества дебитора.Это правило действует, если основанием замены дебитора служит соглашение сторон, в случае наследования не применяется.При продаже предприятия в составе единого комплекса установлены особые правила, при которых, до передачи предприятия, кредиторы должны быть письменно уведомлены о переводе долга. Кредиторы должны дать свое согласие, а если не дали, то вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже требовать досрочного исполнения обязательств, компенсации убытков или признания договора продажи недействительным частично или полностью.Обязательства переходят к новому должнику в полном объеме, включая проценты, неустойки, задаток при нарушении или неисполнении обязательств.

Поручительство и залог прекращаются, если поручитель не согласен отвечать за нового должника. Сумма долга, указанная в соглашении, должна соответствовать данным договора поставки, накладных. Договор о переводе долга не может быть безвозмездным.Форма нового договора остается такой же, как при сделке, на основании которой возникла задолженность.

Договор, заключенный в письменной форме, заключается в письменной форме, договор, требующий государственной регистрации, заново регистрируется в установленном порядке.Бухгалтерский учет о переводе долга осуществляется при наличии первичных документов: соглашения с новым дебитором, уведомления о согласии кредитора, акта сверки с кредитором, счета-фактуры.

Согласно инструкции по применению плана счетов в бухгалтерском учете взаиморасчеты между организациями о замене дебитора отражаются на счетах: 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками; 76 – Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.В учете кредитора смена контрагента отражается в аналитике внутренними записями по счету 62.

Обязательства по налогу на добавленную стоимость, далее НДС, определяются по отгрузке или по оплате, зависят от учетной политики, утвержденной руководителем предприятия. Данные правила регулируются статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации. Если способ определения базы налогообложения не установлен, применяется способ по отгрузке.Если выручка определяется по отгрузке, то обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают и уплачиваются в период, когда произведена отгрузка, а если по оплате – соответственно, в период, когда поступит оплата.
Если способ определения базы налогообложения не установлен, применяется способ по отгрузке.Если выручка определяется по отгрузке, то обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают и уплачиваются в период, когда произведена отгрузка, а если по оплате – соответственно, в период, когда поступит оплата.

Счет-фактура на стоимость реализованных товаров выставляется первоначальному контрагенту, даже если оплата поступает от нового контрагента.Основные бухгалтерские проводки: отгружена продукция организации 1 (первоначальный должник) – Дт 62 Кт 90; начислено НДС по отгрузке – Дт 90 Кт 68 (или 76), счет 68 применяется, если НДС начисляется по отгрузке, счет 76, если по оплате; списана себестоимость отгруженной продукции – Дт 90 Кт 41. На дату подписания соглашения о замене контрагента выполняется проводка – Дт 62 (взаиморасчеты с новым контрагентом) Кт 62 (взаиморасчеты со старым контрагентом). Поступили денежные средства от нового должника – Дт 51 Кт 62.Передающий плательщикДоговор предполагает, что у исходного дебитора (организация 1) долги перед поставщиком (кредитор) прекращаются и возникает задолженность перед новым (предприятие 2).

Обязательства по налогу на добавленную стоимость возникнут у организации 1 после отгрузки товара предприятию 2.

Проводки: поступила продукция от кредитора – Дт 41 Кт 60. Отражено обязательство по НДС при поступлении продукции – Дт 19 Кт 60. Перевод долга по оплате предприятия 2 в счет будущей поставки – Дт 60 Кт 62. Отгружена продукция предприятию 2 – Дт 62 Кт 90. Начислено НДС при отгрузке – Дт 90 Кт 68. Списана себестоимость – Дт 90 Кт 41.
Списана себестоимость – Дт 90 Кт 41.

Отражена прибыль – Дт 90 Кт 99. Вычтен НДС на приобретенную продукцию у кредитора – Дт 68 Кт 19.Принимающий плательщикПринята к учету задолженность организации 1 перед поставщиком – Дт 60 Кт 76.

Перечислена задолженность поставщику – Дт 76 Кт 51.

Поступил товар от организации 1 – Дт 10 Кт 60.

Отражен НДС при поступлении товара – Дт 19 Кт 60. Вычтен НДС на приобретенный товар у организации 1 – Дт 68 Кт 19.Последствия для заемных сделокПри переводе долга по договору займа изменяется только должник, обязательство не прекращается.

Отражается выдача займа – Дт 58 Кт 51. Подписано соглашение – Дт 58 Кт 58. Перевод долга по начисленным, но не уплаченным процентам – Дт 76 Кт 76.

Погашена задолженность новым должником – Дт 51 Кт 58,76.Для определения базы налоговой прибыли признание доходов зависит от метода учета доходов и расходов при реализации товаров. Существует два метода: начисление по реализации, кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том периоде, к которому они относятся.

При кассовом методе доходы признаются в момент поступления средств.При расчете налога на прибыль у нового должника факт перевода долга не отражается потому, что предоплата при методе начисления в расходах не учитывается. Старый должник признает расходы на стоимость приобретенных товаров в момент поступления товара, независимо от оплаты.Полученные проценты по договору займа при кассовом методе ежемесячно признаются в составе прочих доходов, составляющих бухгалтерскую прибыль организации, а в налоговом учете не учитываются, так как не было оплаты.

При поступлении оплаты погашается облагаемая временная разница.

С того момента, когда подписано соглашение о переводе долга, обязанности предприятия перед кредитором прерываются полностью и переходят к новому должнику.Источник: https://1bankrot.ru/buxgalteriya/perevod-dolga-provodki.htmlГражданское законодательство допускает перемену лиц в обязательстве. Переход прав к другому кредитору оформляется соответствующим договором, а налоговые последствия этой операции подлежат отражению в налоговом учете хозяйствующих субъектов.Хозяйствующие субъекты нередко меняют субъектный состав правоотношений, используя при этом нормы о перемене лиц в обязательстве, которым посвящена глава 24 ГК РФ.Так, согласно п.

1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.Уступить можно как существующие права требования, так и будущие, которые на момент заключения договора уступки еще не возникли. Сказанное следует из п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120.Сделка по уступке должна быть оформлена в той же форме, что и сделка, из которой вытекает право требования.По общему правилу право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п.

1 ст. 384 ГК РФ). Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 13 Информационного письма № 120, отсутствие в соглашении об уступке части права (требования), возникшего из длящегося обязательства, указания на основание для возникновения уступаемого права (требования), а также на конкретный период, за который оно уступается, может свидетельствовать о незаключенности этого договора.

Следовательно, уступаемое право должно быть четко определено в договоре.Другим способом перемены лиц в обязательстве является перевод долга с должника на другое лицо по соглашению между первоначальным должником и новым должником (п.

1 ст. 391 ГК РФ). Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.Поскольку дарение между коммерческими организациями запрещено, сделки по уступке прав требования и переводу долга не должны носить безвозмездный характер.

Это подтверждает и судебная практика.

ВАС РФ указал, что согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Ни законом, ни иными правовыми актами не предусмотрен безвозмездный характер договора перевода долга и уступки прав требования (Определение ВАС РФ от 19.04.2010 № ВАС-3908/10 по делу № А03-1618/2009).Как известно, объектом обложения НДС согласно п.
Ни законом, ни иными правовыми актами не предусмотрен безвозмездный характер договора перевода долга и уступки прав требования (Определение ВАС РФ от 19.04.2010 № ВАС-3908/10 по делу № А03-1618/2009).Как известно, объектом обложения НДС согласно п.

1 ст. 146 НК РФ являются операции по передаче прав собственности на товары (работы, услуги, имущественные права) на территории РФ, в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации.В соответствии с п.

1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.Иными словами, при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база возникает только в случае превышения дохода, полученного первоначальным кредитором, над суммой уступленного им требования.Следует иметь в виду, что операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не облагаются НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).Независимо от суммы НДС к начислению (даже если она нулевая) в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки необходимо (п.

3 ст. 168 НК РФ):–составить счет-фактуру в двух экземплярах;–один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;– второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

).При уступке требования, вытекающего из договора займа (кредита), счет-фактуру составлять не надо (подп. 26 п. 3 ст. 149, подп. 1 п. 3 ст.

169 НК РФ).Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может уступить ее другой организации.

В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение (п. 2 ст. 155 НК РФ).Для целей исчисления налога на прибыль доходы от реализации прав требования учитываются в составе доходов от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.Пунктом 1 ст.

271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).Источник: https://www.eg-online.ru/article/328235/Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?Мы нашли выход!Консультация предоставлена 05.02.2016 годаРанее между заказчиком и исполнителем (общая система налогообложения) был заключен договор на выполнение работ. В рамках договора исполнитель получил аванс, исчислил и уплатил НДС.

Затем организациями было заключено трехстороннее соглашение об изменении стороны договора.

Согласно условиям данного соглашения новый исполнитель (УСН) становится обязанным исполнить договор по отношению к заказчику в полном объеме, и у него возникает право на получение оставшейся суммы денежных средств (как не полностью освоенного первоначальным исполнителем перечисленного аванса, так и средств на исполнение оставшейся части договора).Согласно условиям соглашения первоначальный исполнитель передает новому исполнителю результаты выполненной, но не принятой заказчиком работы. Стоимость передаваемого незавершенного производства меньше суммы полученного первоначальным исполнителем аванса. При этом сумму неизрасходованного аванса первоначальный исполнитель фактически не передал.Учитывается ли аванс, полученный первоначальным исполнителем, при исчислении налогооблагаемой базы новым исполнителем?

Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать новому исполнителю по отражению взаиморасчетов с первоначальным исполнителем и с заказчиком?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Сумма полученного первоначальным исполнителем аванса не должна учитываться новым исполнителем при исчислении налогооблагаемой базы в связи с применением УСН.При этом в бухгалтерском учете нового исполнителя аванс, полученный первоначальным исполнителем, учитывается в общем порядке.Обоснование вывода:В соответствии с п.

1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При этом если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).Статьей 391 ГК РФ предусмотрено, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Перевод долга предполагает сохранение прежнего обязательства, в котором меняется лишь обязанная сторона.Целью перевода долга является освобождение старого должника от обязательства с одновременным его возложением на нового при сохранении прав кредитора (постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КГ-А40/11472-07).Таким образом, при замене стороны в договоре ее права и обязанности по договору, если иное не предусмотрено соглашением о передаче договора, в полном объеме переходят к третьему лицу: одна из сторон договора полностью выбывает из обязательства, при этом соответствующие права и обязанности возникают у третьего лица, которое вступает в обязательственные отношения с контрагентом по договору.В рассматриваемой ситуации у нового исполнителя появляется обязанность выполнить предусмотренную договором работу в полном объеме и сдать ее заказчику. При этом он имеет право требовать от заказчика оплату в сумме, оставшейся после перечисления аванса.Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов по договору о перемене лиц в обязательстве ведется с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, к которому может быть открыт отдельный субсчет “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве”.Для отражения переданной по договору кредиторской задолженности перед заказчиком в сумме полученного первоначальным исполнителем аванса предназначен счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно с использованием отдельного субсчета “Авансы полученные”.Соответственно, на дату подписания сторонами соглашения о перемене лиц в обязательстве новый исполнитель может сформировать следующую проводку:Дебет 76, субсчет “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве” Кредит 62, субсчет “Авансы полученные”– отражена кредиторская задолженность перед заказчиком в сумме полученного первоначальным исполнителем аванса.Согласно вопросу первоначальный исполнитель передает результаты работ, которые на момент подписания соглашения не были переданы заказчику.

Соответственно, на их стоимость новый исполнитель отражает запись:Дебет 20 Кредит 76 “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве”– оприходовано незавершенное производство.Напомним, что организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, если первоначальный исполнитель предъявляет НДС, проводки могут быть следующими:Дебет 19 Кредит 76 “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве”– отражен НДС по оприходованному незавершенному производству;Дебет 20 Кредит 19– НДС включен в стоимость незавершенного производства.Согласно п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).Выручка признается в бухгалтерском учете организации при наличии условий, установленных п.

12 ПБУ 9/99. В частности, одним из условий признания выручки является переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю или принятие выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком (пп. “г” п. 12 ПБУ 9/99). Если хотя бы одно из условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, не исполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.В этой связи в бухгалтерском учете выручка будет отражена на дату подписания заказчиком акта выполненных работ.

При этом авансы (предварительная оплата), поступившие в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, доходами организации не признаются (п.

3 ПБУ 9/99).В свою очередь, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.

2 ПБУ 10/99).Таким образом, при подписании акта о приемке выполненных работ формируются следующие проводки:Дебет 62, субсчет “Расчеты с заказчиком” Кредит 90, субсчет “Выручка”– отражена выручка от реализации выполненных работ;Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 20– списана фактическая себестоимость выполненных работ;Дебет 51 (50 и др.) Кредит 62, субсчет “Расчеты с заказчиком”– оплачены заказчиком выполненные работы за минусом перечисленного первоначальному исполнителю аванса;Дебет 62, субсчет “Авансы полученные” Кредит 62, субсчет “Расчеты с заказчиком”– зачтена сумма перечисленного первоначальному исполнителю аванса.Задолженность первоначального исполнителя по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве” в размере разницы между суммой полученного первоначальным исполнителем аванса и стоимостью переданного им незавершенного производства по истечении срока исковой давности признается безнадежной дебиторской задолженностью (нереальной ко взысканию), подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации, если суммы этих долгов не резервировались (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфином России от 29.07.1998 N 34н).При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Сумма задолженности должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Следовательно, списание безнадежной дебиторской задолженности отражается записями:Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” (63) Кредит 76, “Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве”– списана дебиторская задолженность первоначального исполнителя в сумме разницы между полученным им авансом и стоимостью переданного незавершенного производства, по которой истек срок исковой давности;Дебет 007– сумма списанной дебиторской задолженности отражена за балансом.В случае если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Налог), являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.

1 ст. 346.18 НК РФ).В соответствии с п.п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п.

1 и 2 ст. 248 НК РФ, и не учитываются доходы, указанные в ст.

251 НК РФ.https://www.youtube.com/watch?v=7UQEq67MfecПри этом на основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 26.2 НК РФ относятся:– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.

249 НК РФ);– внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).Следует отметить, что согласно п.

2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).То есть в данной ситуации отсутствуют основания рассматривать получение от первоначального исполнителя результатов выполненных, но не переданных заказчику работ как возникновение внереализационного дохода.Согласно ст.

249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) включают фактически полученные суммы за реализацию товаров (работ, услуг) в состав доходов при определении объекта налогообложения (смотрите также письмо ФНС от 06.02.2015 N 1 ст.

346.17 НК РФ устанавливает, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).Таким образом, при применении УСН доходы налогоплательщика учитываются кассовым методом, то есть имеет значение дата фактического получения денежных средств.Согласно условиям вопроса цена, за которую новый исполнитель выполнит работу, составляет величину, равную сумме договора, за минусом полученного первоначальным исполнителем аванса. Именно в этой сумме перешли права к новому исполнителю.

Иных поступлений, связанных с исполнением рассматриваемого договора, у нового исполнителя не предполагается.Таким образом, при определении налоговой базы доходы от реализации будут исчисляться исходя из поступлений в пределах данной суммы, поскольку при расчете Налога можно учитывать только фактически оплаченные работы (смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/162).Соответственно, полагаем, что сумма полученного первоначальным исполнителем аванса при исчислении налогооблагаемой базы новым исполнителем учитываться не должна.Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТчлен Палаты налоговых консультантов Гусихин ДмитрийКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор, член МоАП Горностаев ВячеславИсточник: https://garant-victori.ru/kakiye-bukhgalterskiye-provodki-neobkhodimo-sformirovat-novomu-ispolnitelyu-po-otrazheniyu-vzaimoraschetov-s-pervonachalnym-ispolnitelem-i-s-zakazchikom-bukhgalterskiye-konsultatsii-v-kompanii-garant-viktoriya

Операции по перемене лиц в обязательстве регламентируются гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).Уступка требования (цессия) представляет собой одну из форм перемены лиц в обязательстве.

Цессия — это соглашение о за мене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Напомним, что кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом, а лицо, которое получило право требования, — цессионарием. Цедент переуступает свое право требования к должнику цессионарию за определенную плату.

Согласно ст. 132 ГК РФ, права требования относятся к имуществу предприятия, которое может являться предметом сделок купли-продажи (см.

также ст. 128, 129, 454, 455 ГК РФ).

Поэтому сделка купли-продажи права требования порождает оборот по реализации, который подлежит налогообложению.

Сделка по договору уступки права требования для первоначального кредитора (цедента) будет являться реализацией, а для нового кредитора (цессионария) — приобретением имущества (имущественных прав). Поскольку нормативными документами порядок бухгалтерского учета уступки права требования не регламентируется, целесообразно определить возможную корреспонденцию счетов.

Предлагаемый порядок учета и налогообложения уступки права требования у цедента, цессионария и должника представлен в таблица 1.

Учет операций по уступке права требования у цедента целесообразно вести на сч. 76-1 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Права требования переданные”.

Как нам представляется, для учета расчетов с цедентом цессионарию следует использовать сч. 76-2 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч.

“Права требования приобретенные”, а для расчетов с должником — сч. 76-3 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч.

“Права требования к погашению”.

Должник свою задолженность перед первоначальным кредитором списывает в задолженность перед новым кредитором в аналитическом учете по дебету и кредиту сч.

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Поскольку предлагаемая корреспонденция счетов не противоречит действующему плану счетов, соответствует законодательству Российской Федерации и реально отражает механизм рассматриваемой сделки, то использование такой схемы учета является вполне правомерным. В банковской деятельности уступка требований наиболее часто используется в качестве формы обеспечения возвратности кредита.

Договор о цессии дополняет кредитный договор, создавая правовую основу для обеспечения возвратности полученной клиентом банка ссуды. Договор о цессии предусматривает переход к банку права получения денежных средств по уступленному требованию. Стоимость уступленного требования должна быть достаточной, чтобы погасить ссудную задолженность.

Банк имеет право воспользоваться поступившей выручкой только для погашения выданного кредита и платы за него.

Если по уступленному требованию поступает сумма денежных средств, превышающая задолженность по ссуде, то разница возвращается цеденту. Уступка требования в целях обеспечения исполнения обязательств нашла свое отражение в гл.

43 ГК РФ “Финансирование под уступку денежного требования” и есть не что иное, как одна из разновидностей договора факторинга. Как известно, на практике используются два вида цессии: открытая и тихая.

Открытая цессия предполагает сообщение должнику (покупателю цедента) об уступке требования.

В этом случае должник погашает свое обязательство банку, а не заемщику банка (цеденту).

При тихой цессии банк не сообщает третьему лицу об уступке требования, должник платит цеденту, а тот обязан передать полученную сумму банку. Отметим, что цессия может иметь место не только в случае кредитного договора, но и договора займа, поэтому целесообразно дать описание корреспонденции счетов у каждого участника рассматриваемой операции.

Рекомендуемые авторами записи на счетах бухгалтерского учета участников открытой цессии приводятся в табл.

2.С нашей точки зрения, свои расчеты с цессионарием цеденту следует учитывать на двух счетах: по уступленному требованию — на субсч. 76-1 “Права требования переданные”, а по кредиту (займу) — на сч. 90 “Краткосрочные кредиты банков” или на сч.

94 “Краткосрочные займы” в зависимости от вида договора. Уступку требования цедентом своему кредитору рекомендуется оформить проводкой по дебету субсч.

76-1 “Права требования переданные” и кредиту сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; при этом списывается задолженность покупателя (должника) перед цедентом. По мере поступления платежей к цессионарию от должника (покупателя) по уступленному требованию цедент списывает свою задолженность перед цессионарием проводкой по дебету сч. 90 “Краткосрочные кредиты банков” (94 “Краткосрочные займы”) и кредиту субсч.

76-1 “Права требования переданные”. Думается, что цессионарий свои расчеты с цедентом по уступленному требованию может учитывать на субсч.

76-2 “Права требования приобретенные”, а с должником — на субсч. 76-3 “Права требования к погашению”. По мере погашения должником суммы долга цессионарий списывает долг цедента по ссуде проводкой по дебету субсч.

76-2 “Права требования приобретенные”, кредиту сч.

58 “Краткосрочные финансовые вложения”, а уменьшение задолженности должника отражает проводкой по дебету сч. 51 “Расчетный счет” и кредиту субсч.

76-3 “Права требования к погашению”.

Бухгалтерский учет операций при открытой цессии у должника аналогичен тому, который был рассмотрен при продаже цедентом права Требования цессионарию.

Перевод долга, как и уступка права требования, является одной из форм перемены лиц в обязательстве (см. гл. 24 _ 2 ГК РФ). При переводе долга обязательства прежнего должника, согласно договору о переводе долга, переходят к новому должнику, как правило, в полном объеме.

Поскольку на практике возникают ситуации, связанные с данной формой отношений между хозяйствующими субъектами, по нашему мнению, целесообразно определить порядок их отражения в бухгалтерском учете у каждого участника сделки по переводу долга.В рассматриваемой хозяйственной ситуации должник свою задолженность перед кредитором, учитываемую по кредиту сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 90 “Краткосрочные кредиты банков”, 92 “Долгосрочные кредиты банков”, 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы” в зависимости от вида договора (купли-продажи, займа и т.д.), переводит на нового должника, делая при этом записи по дебету перечисленных выше счетов и кредиту сч.

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (см. табл. 3). При этом у должника образуется задолженность перед новым должником, учитываемая на сч.

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Новому должнику рекомендуется отражать свои расчеты по переведенному долгу с прежним должником по дебету сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а с кредитором — по кредиту этого же счета в аналитическом учете (см.

табл. 4).Перевод долга на нового должника и списание задолженности прежнего должника кредитору целесообразно оформить проводкой по дебету сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, если задолженность образовалась, например, по договору купли-продажи, или по кредиту сч.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+