Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Ремонт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Ремонт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Ремонт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Об учете затрат на улучшение арендованного имущества

Сергей Родюшкин и Татьяна Синельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Организация приобрела в лизинг грузовой автомобиль. Автомобиль числится на балансе лизингодателя. Лизингополучатель с разрешения лизингодателя, но за свой счет дорабатывает грузовой автомобиль, в результате чего у грузовика появляются характеристики самосвала.

Как в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя следует отразить затраты по доработке? Отношения сторон по договору лизинга регулируются ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ (далее — Закон N 164-ФЗ).

Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ). Как определено в п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ, в обязанности лизингополучателя входит осуществление за свой счет капитального и текущего ремонта предмета лизинга, а также его техническое обслуживание.

Иное может быть предусмотрено договором лизинга. Возможность производить лизингополучателем за свой счет отделимые и неотделимые улучшения лизингового имущества предусмотрена ст.

623 ГК РФ и п.п. 7-9 ст. 17 Закона N 164-ФЗ.

Отделимые улучшения являются собственностью лизингополучателя (если иное не предусмотрено договором лизинга). Улучшения, не отделимые без вреда для целостности и назначения этого имущества, переходят в собственность арендодателя, и в случае, если они были произведены с его согласия, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.Налоговый учет Согласно п.

10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Поскольку в рассматриваемой ситуации предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя такое имущество не является амортизируемым.

При этом в результате модернизации, реконструкции может быть увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). К основным средствам в целях налогового учета относится имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, говорить о модернизации или реконструкции основного средства в рассматриваемой ситуации беспочвенно.
1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, говорить о модернизации или реконструкции основного средства в рассматриваемой ситуации беспочвенно. В то же время абзац четвертый п.

1 ст. 256 НК РФ предусматривает включение в состав амортизируемого имущества капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств. Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом только в случае, если они произведены с согласия арендодателя.

Таким образом, неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества, подлежат амортизации. Если же расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст.

260 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 19.01.2009 N 03-03-07/1). В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Таким образом, при квалификации произведенных работ с целью отнесения произведенных расходов к ремонтным или затратам на модернизацию необходимо исходить из цели и направленности проведения таких работ, учитывая при этом, что к ремонтным работам относятся такие виды работ, после проведения которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта, а целью проведения ремонта является устранение имеющихся неисправностей, наличие которых делает опасной (невозможной) эксплуатацию основного средства (смотрите также постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 N 09АП-502/2011, ФАС Московского округа от 08.06.2011 N Ф05-4798/11).

Исходя из вышесказанного, считаем, что в рассматриваемом случае произведенную лизингополучателем доработку автомобиля, в результате которой у автомобиля появились характеристики самосвала, следует квалифицировать как работы по модернизации (реконструкции). Отметим, что, по мнению Минфина России, в составе амортизационного имущества могут учитываться капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, которые по окончании договора аренды будут демонтированы, арендуемый объект при этом будет приведен в первоначальное состояние (письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130). В соответствии с абзацами пятым и шестым п.

1 ст. 258 НК РФ: — капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из суммы амортизации, рассчитанной с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных ОС или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией (письма Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/9, от 25.10.2011 N 03-03-06/1/689, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/358); — капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ (то есть в обычном порядке). В рассматриваемой ситуации все неотделимые улучшения произведены с согласия лизингодателя. Однако лизингодатель не компенсирует произведенных лизингополучателем расходов на выполнение неотделимых улучшений.

Таким образом, в отношении некомпенсируемых лизингодателем неотделимых улучшений лизингополучатель вправе начислять амортизацию (письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).

Начисление амортизации по неотделимым улучшениям начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти улучшения были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). Из абзаца шестого п.

1 ст. 258 НК РФ следует, что арендатор (лизингополучатель), с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация), самостоятельно устанавливает срок полезного использования на объект капитального вложения, отличный от срока полезного использования объекта аренды (смотрите также письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435, от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7). Однако Классификация не учитывает данные положения и пояснений, связанных с определением сроков полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, не содержит.

Поэтому исходя из того, что капитальные вложения в виде неотделимых улучшений могут выражаться в создании различного имущества, не имеющего единого срока полезного использования, основная трудность при выборе этого варианта и будет заключаться в его установлении. В том случае, когда для конкретных капитальных вложений Классификацией не установлен срок полезного использования, Минфин России со ссылкой на п.

6 ст. 258 НК РФ рекомендует налогоплательщикам устанавливать срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (смотрите, например, письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75).

По мнению Минфина России, правила применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ) на арендаторов не распространяются (письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759, УФНС России по г.

Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2). Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначная.

Так, имеются как судебные решения в пользу налогоплательщика (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 N А74-956/2011, ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10), так и судебные решения, не поддержавшие налогоплательщика (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 N 09АП-6283/2009, N 09АП-7716/2009).Бухгалтерский учет Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)).

При этом согласно абзацу второму п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), в составе основных средств подлежат учету капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения N 34н). В то же время ПБУ 6/01 не конкретизирует, какие именно затраты можно отнести к капитальным вложениям: отделимые или неотделимые улучшения, возмещаемые или не возмещаемые арендодателем. Согласно п. 27 ПБУ 6/01 в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации произведенная реконструкция автомобиля может быть классифицирована как капитальные вложения в арендованный объект основных средств и подлежит включению в состав собственных основных средств (письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73). ПБУ 6/01 не содержит никаких дополнительных ограничений на включение неотделимых улучшений и отделимых улучшений в состав основных средств, за исключением общих условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Поэтому осуществленные организацией-лизингополучателем затраты учитываются в общем порядке, применяемом к учету основных средств. Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства». Капитальные вложения в предмет лизинга принимаются к бухгалтерскому учету как основное средство по первоначальной стоимости в сумме фактически произведенных затрат в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п.

Капитальные вложения в предмет лизинга принимаются к бухгалтерскому учету как основное средство по первоначальной стоимости в сумме фактически произведенных затрат в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Стоимость капитальных вложений в предмет лизинга, учтенных как собственные основные средства, погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, предусмотренных п.

18 ПБУ 6/01 и закрепленном в учетной политике. Заметим, что в настоящее время понятие «амортизационная группа» применяется только в налоговом учете.

Так, п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.

258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В бухгалтерском учете при определении срока полезного использования организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией. Поэтому в рассматриваемой ситуации срок полезного использования капитальных вложений может быть определен организацией самостоятельно, например, исходя из срока действия договора лизинга или в соответствии с Классификацией (п.

20 ПБУ 6/01). Отдельно следует отметить, что бухгалтерский учет неотделимых улучшений арендованного имущества неоднозначен. Существует и альтернативное мнение по учету неотделимых улучшений у арендатора. Исходя из п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

И только в этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (п.

35 Методических указаний). Кроме того, и по смыслу норм ГК РФ все неотделимые от объекта недвижимости улучшения не являются отдельным объектом гражданского оборота, если иное прямо не предусмотрено договором.

При этом в любом случае неотделимые улучшения арендованного имущества составляют имущество арендодателя как собственника арендованного имущества (п.

15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65). Иными словами, арендатор может учесть в составе основных средств только отделимые улучшения (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Однако Минфин России придерживается иного, изложенного ранее мнения.

Причем в письмах финансового ведомства (смотрите, например, уже упоминавшиеся письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73) подчеркивается, что Методические указания действуют в части, не противоречащей ПБУ 6/01. С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе . Источник: Издательство :

  1. , эксперт службы Правового консалтинга
  2. , эксперт службы Правового консалтинга

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Проводки по договору лизинга: пример для лизингополучателя

Все проводки в одной таблице. Лизинг — это одна из форм арендных отношений. Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

В договор может быть включено условие о выкупе предмета лизинга после завершения договора. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

О порядке учета сделки по договору лизинга сторонами и о налоговых риски, связанных с лизингом, расскажут на 10 июня в Москве. При регистрации через «Клерк» скидка. Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании-лизингополучателя в случае, если по договору предмет лизинга будет учитываться на балансе этой компании.Пример: Компания приобрела в лизинг автомобиль.

Стоимостью автомобиля — 1 080 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев.

Ежемесячный платеж равен 30 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей. Через 3 года оборудование выкупается лизингополучателем за 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей). Срок амортизации — 37 месяцев.
При отражении операций, в частности будут задействованы следующие счета (субсчета):

  1. 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
  2. 01.03 «Арендованное имущество»
  3. 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
  4. 01.01 «Основные средства в организации»
  5. 08.04 «Приобретение основных средств»
  6. 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»
  7. 76.07.1 «Арендные обязательства»
  8. 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»
  9. 68.02 «НДС»
  10. 02.03 «Амортизация арендованного имущества»
  11. 02.01 «Амортизация основных средств»

— тема семинара, который проведет консультант-практик Климова М. А. Она расскажет о тонкостях договоров, о ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16.

Об особенностях начисления амортизации, ее ускорения и определения СПИ предмета лизинга тоже расскажут на 10 октября. «Основы вашего бизнеса» проводит бизнес-семинары, курсы, бизнес-классы, тренинги для предпринимателей и бухгалтеров. Мы привлекаем только первоклассных российских и зарубежных специалистов-практиков, имеющих авторские программы и разработки, практический опыт работы в реальном бизнесе и консалтинге, солидный опыт проведения семинаров для бухгалтеров, юристов, кадровиков, налоговых инспекторов.
Мы привлекаем только первоклассных российских и зарубежных специалистов-практиков, имеющих авторские программы и разработки, практический опыт работы в реальном бизнесе и консалтинге, солидный опыт проведения семинаров для бухгалтеров, юристов, кадровиков, налоговых инспекторов.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором. Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга. Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств. Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений.

С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

Кроме того, при соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3). В нашей статье мы рассмотрим основные положения действующего законодательства, регламентирующего учет лизинговых операций у лизингополучателей. Лизинг глазами действующего законодательства В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор. При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем. Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  1. Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.
  2. Требования к качеству и комплектности.
  3. Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю. Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  1. Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.
  2. Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.

Кроме того, в договоре указывается:

  1. Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  2. Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  3. У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
  4. Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  5. Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  6. Прочие значимые для организации условия договора лизинга.
  7. В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  8. Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  9. Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  10. Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  11. Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  12. Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество. Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства). Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют

«Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

, утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г.

№15. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.Поступление лизингового имущества 1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  1. Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.

В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  1. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  3. Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.
  4. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете 1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  1. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  2. Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
  3. Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).
  4. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

2.

В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  1. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  2. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  3. Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

Амортизация лизингового имущества В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания). Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.» При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.» При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта. Это имеет смысл в случае приобретения дорогостоящего имущества. При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле: 100% ——————————- = Годовая норма амортизационных СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле: Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений. Так, например, если стоимость приобретаемого имущества равна 1 200 000 руб. без НДС, СПИ равен 10 годам, то годовая норма амортизации с использованием коэффициента будет равна:

  1. 100% / 10*3=30%

Годовая сумма амортизации составит:

  1. За 2 год.

    (1 200 000 – 360 000)*30% = 252 000 руб.

  2. За 1 год.

    1 200 000*30% = 360 000 руб.

  3. За 3 год. (1 200 000 – 360 000 – 252 000)*30% = 176 400 руб.

При линейном методе начисления амортизации в год будет начисляться в размере 1 200 000 / (10*12) = 120 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость имущества ОС через 3 года составит:

  1. при способе уменьшаемого остатка 1 200 000 – 360 000 – 252 000 – 176 400 = 411 600 руб.
  2. при линейном методе начисления 1 200 000- (120 000*3) = 840 000 руб.

Обратите внимание:При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским учетом. Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета: Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.Выкуп лизингового имущества 1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  1. Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).
  2. Кт счета 001 «Арендованные основные средства» — на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

В случае, если договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо сделать так же следующие проводки:

  1. Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).
  2. Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  3. Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
  4. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  5. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

2.

В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  1. Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  2. Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества. Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  1. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. линейный способ;
  4. способ уменьшаемого остатка;

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия.

Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей). «» :

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

20.08.2015 подписывайтесь на наш канал По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ — в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6. По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность. В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга и .

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются

«Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее — Указания № 15). У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз.

2 п. 8 Указаний № 15): Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись: Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15): Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п.

9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.

приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз.

3 п. 9 Указаний № 15). Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15): Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп.

1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости — по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст.

357 НК РФ). ИС 1С:ИТС Подробнее о налоговых последствиях, возникающих у лизингополучателя, читайте в справочнике в разделе «Юридическая поддержка» .

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1). Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред.

3.0) начиная с версии 3.0.40 Для чего предназначен 76.07.1 «Арендные обязательства» Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ 76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)» Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах 76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)» Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах 76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)» Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы 76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)» Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах.

Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы 01.03 «Арендованное имущество» Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия 02.03 «Амортизация арендованного имущества» Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ 76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)» Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е.

В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы. Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств). В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) — см.

рисунок 1. В документе заполняются закладки:

  1. Внеоборотный актив;
  2. Основные средства;
  3. Амортизационная премия.
  4. Налоговый учет;
  5. Бухгалтерский учет;

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

  1. Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
  2. Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию. В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1). Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС» Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная), в который добавлена операция Услуги лизинга (рис.

2). Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)» Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный. В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС.

Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования. Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов. Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

  1. Расчет налога на прибыль.
  2. Признание в НУ лизинговых платежей;
  3. Амортизация и износ основных средств;

В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете.

Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету.

Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА. В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

От редакции В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8″ (ред.

3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее — на сайте . Темы: , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0) Вы уже перешли на редакцию 3.0 «Бухгалтерии предприятия»?

Да, давно перешли. Нет, планируем в 2021 году. Нет, перейдем в 2021 году. Не будем переходить на 3.0, перейдем пока на 2.0 КОРП.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+